|
Strona 6 z 7
3 część: analiza marży ze sprzedaży Poniższe, kolejne zestawienie pokaże Ci realizowaną marżę ze sprze-daży, ale w podziale na poszczególne produkty. Dla uproszczenia przy-jęliśmy, że pozostałe średnie koszty zmienne (bez kosztów materiałów bezpośrednich) przypadające na jednostkę produktu są dla wszystkich produktów takie same. | Wyszczególnienie | Plan | Wykonanie | Odchylenie wartościowe | Odchylenie procentowe | | 1 | 2 | 3 | 4 = 3 – 2 | 5 = 4 : 2 | | Ilość (w tys.) | | | | | | A | 120 | 100 | –20 | –17% | | B | 150 | 300 | 150 | 100% | | C | 300 | 270 | –30 | –10% | | Razem ilość sztuk | 570 | 670 | 100 | 18% | | Przychody ze sprzedaży (w tys.) | | A | 2.040 | 1.800 | –240 | –12% | | B | 2.250 | 3.600 | 1.350 | 60% | | C | 6.000 | 5.940 | –60 | –1% | | Razem przychody ze sprze-daży | 10.290 | 11.340 | 1.050 | 10% | | Materiały bezpośrednie | | | | | | A | 582 | 500 | –82 | –14% | | B | 396 | 906 | 510 | 129% | | C | 2.241 | 1.722 | –519 | –23% | | Razem materiały bezpo-średnie | 3.219 | 3.128 | –91 | –3% | | Pozostałe koszty zmienne | | | | | | A | 1.001 | 797 | –204 | –20% | | B | 1.251 | 2.391 | 1.140 | 91% | | C | 2.501 | 2.151 | –350 | –14% | | Razem pozostałe koszty zmienne | 4.753 | 5.339 | 586 | 12% | | Razem zmienne koszty sprzedaży | 7.972 | 8.467 | 495 | 6% | | Marża ze sprzedaży | | | | | | A | 457 | 503 | 46 | 10% | | B | 603 | 303 | –300 | –50% | | C | 1.258 | 2.067 | 809 | 64% | | Razem marża ze sprzedaży | 2.318 | 2.873 | 555 | 24% | | Marża ze sprzedaży jednostki produktu | | | | A | 3,8 | 5,0 | 1 | 32% | | B | 4,0 | 1,0 | –3 | –75% | | C | 4,2 | 7,7 | 3 | 83% |
Analiza marży ze sprzedaży jest przykładem tego, że nie powinniśmy ograniczać się tylko do analizy danej kategorii, abstrahując od pozostałych zjawisk.
Oceniając wykonanie przychodów ze sprzedaży, wyciągnęliśmy bo-wiem wniosek, że na lepsze niż planowane przychody ze sprzedaży wpłynęła przede wszystkim produkcja wyrobu B. Jeżeli jednak zbadasz dogłębnie marżę, to zauważysz, że jednocześnie ze wzrostem przycho-dów ze sprzedaży wyrobu B wzrosły także koszty jego produkcji. Przy czym, o ile przychody ze sprzedaży wyrobu B wzrosły o 1.350 tys. zł,o tyle koszty zmienne aż o 1.651 tys. zł. W efekcie pomimo korzystnego wpływu na przekroczenie planu przychodów, produkt B wywarł negatywny wpływ na marżęze sprzedaży, obniżając jej wartość o 299 tys. zł. Natomiast największy pozytywny wpływ na przekroczenie planuw zakresie marży wywarł produkt C, którego poziom sprzedaży był blisko planowanego przy znacznie niższych niż planowane kosztach. Jeśli analizujesz marżę ze sprzedaży, warto byś „na marginesie” dokonał też analizy marży przypadającej na jednostkę produktu. W analizowanym przy-kładzie wyraźnie widać, że największe dodatnie odchylenie marży odnotował produkt C i jest to produkt, który generuje najwyższą marżę w całym analizo-wanym przedsiębiorstwie. Analogicznie możesz dokonać analizy pozostałych składników sprawozdania. Dogłębne zbadanie odchyleń pozwala na dokona-nie wielu zmian i modernizacji zarówno procesu produkcji, jaki jakości zarządzania jednostką (analogicznie jak koszty zmienne możemy analizować koszty stale lub ich pojedyncze składniki). Dobre decyzje w tym zakresie w kolejnych latach przyniosą wymierny efekt w postaci lepszych wyników finansowych, przyczyniając się tym samym do wzrostu wartości firmy. koniec przykładu
|
