II etap. Analiza poszczególnych elementów wyniku finansowego(w tys. zł)

Zauważ, że w analizowanym okresie jedyną kategorią, która w porów-naniu do planu była niższa, są koszty materiałów bezpośrednich, pozo-stałe składniki rachunku wyników były zaś wyższe od planowanych. Największe co do wartości przekroczenie planu zanotowały przychody ze sprzedaży, następnie koszty osobowe bezpośrednie i koszty stałe. Procentowo najbardziej niedoszacowaliśmy kosztów stałych sprzedażyi kosztów wydziałowych. Teraz zaś przeanalizujmy, jaki wpływ wywar-ły kolejne składniki na wynik oraz które zjawiska przyczyniły się do tak istotnego przekroczenia planu.

III etap. Ustalenie wpływu poszczególnych pozycji na wynik

Jak już wspomnieliśmy, największy wpływ na zmianę wyniku miały wyższe o 1.050 tys. zł przychody ze sprzedaży. Jednak ten dodatni efekt nadwyżki sprzedaży częściowo zneutralizowało ujemne przekroczenie wykonania kosztów przedsiębiorstwa.

Możemy pokusić się o następującą interpretację odchyleń wielkości bezwzględnych: analizowana firma osiągnęła wyższą niż planowana efektywność – w związku ze wzrostem produkcji i sprzedaży nastąpił wzrost kosztów zmiennych, ale był on niższy od wzrostu przychodów i w efekcie firma wypracowała nadwyżkę marży ze sprzedaży. Nad-wyżka ta była jednak wyższa od nadwyżki wyniku finansowego brutto, ponieważ w porównaniu do planu wyższe były także koszty stałe przedsiębiorstwa – niezwiązane z wielkością sprzedaży.